增值稅加計抵減政策作為一項重要的減稅降費政策，能切切實實給生產性服務業和生活性服務業企業帶來“真金白銀”。但是，在實務中，部分企業在增值稅加計抵減優惠政策的理解和適用上，存在不準確的情況，透過走訪調研，筆者發現適用相關稅收優惠政策時，有三方面風險比較有代表性，值得相關企業警惕。
風險點一：
優惠適用範圍錯誤
◎典型案例◎
A公司是一家外貿公司。2020年10月1日~10月31日，A公司取得國內貨物銷售額合計179。5萬元，出口服務銷售額共24。8萬元，國內郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下統稱“四項服務”）的銷售額為305。7萬元。在計算銷售額佔比時，A公司財務人員認為，企業四項服務銷售額佔全部銷售額的比重為（24。8+305。7）÷（179。5+24。8+305。7）×100%=64。8%，超過政策規定50%的比例，據此，企業可以享受增值稅加計抵減10%的優惠，遂向稅務機關申報納稅。
◎風險分析◎
筆者仔細核對A公司的申報表並進行溝通調研後發現，A公司對增值稅加計抵減優惠政策可抵扣範圍的理解和適用存在錯誤。
按照《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）和《財政部 稅務總局關於明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號）等政策規定，符合條件的生產、生活性服務業納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策，加計抵減比例可分為10%和15%。其中，適用增值稅加計抵減10%政策的生產、生活性服務業納稅人，指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額，佔全部銷售額的比重超過50%的納稅人；適用增值稅加計抵減15%政策的生活性服務業納稅人，指提供生活性服務取得的銷售額，佔全部銷售額的比重超過50%的納稅人。值得注意的是，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，不適用增值稅加計抵減政策。
因此，本案例中，A公司四項服務取得的銷售額佔全部銷售額的比重應為305。7÷（179。5+24。8+305。7）×100%=59。9%。雖然兩種計算，結果都超過50%，都符合條件，可以享受增值稅加計抵減10%的優惠，但按A公司的錯誤計算方式適用政策，享受優惠的銷售額歸集不準確，很有可能會造成多計增值稅加計抵減金額，進而導致少繳增值稅稅款，引發後續稅務風險。
◎風控建議◎
對生產、生活性服務業納稅人來說，在適用增值稅加計抵減優惠政策時，不可盲目將所有應稅勞務的銷售額都納入可以抵減的範圍，而是應當深入研讀掌握政策適用的具體條件、範圍等，準確確認可享受增值稅加計抵減優惠政策的銷售額。
風險點二：
銷售額確定不準確
◎典型案例◎
B公司是一家人力資源企業，為增值稅一般納稅人。2020年7月1日~7月31日，B公司銷售貨物確認銷售額35。8萬元；提供勞務派遣服務取得的全部價款和價外費用共計264。2萬元，代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金等費用共計239。9萬元。在計算銷售額佔比時，B公司財務人員計算為264。2÷（264。2+35。8）×100%=88。1%，據此，B公司認為自己可以享受增值稅加計抵減優惠政策。
◎風險分析◎
經稅務人員核查後發現，B公司提供勞務派遣服務，增值稅適用差額徵稅方法，應按取得的全部價款和價外費用扣除相關成本費用後的差額，確認應稅銷售額，並據此計算銷售額佔比。
稅務人員在核對企業財務報表後發現，B公司提供勞務派遣服務，應確認的銷售額為264。2-239。9=24。3（萬元），提供四項服務佔全部銷售額的比重應為24。3÷（35。8+24。3）=40。4%，小於政策規定的50%的比例，不符合享受增值稅加計抵減政策的條件。
◎風控建議◎
企業應嚴格按照國家有關規定，準確確定銷售額。符合條件的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。企業在判斷自己是否符合增值稅加計抵減優惠政策條件時，應當按照扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金等費用的餘額來確定銷售額，以此確定銷售額佔比。
風險點三：
享受優惠後續會計處理有誤
◎典型案例◎
C公司享受增值稅加計抵減優惠政策。在進行會計處理時，企業財務人員將享受的增值稅加計抵減金額確認為“應交稅費—未交增值稅”，借記相應科目，貸記“銀行存款”。
◎風險分析◎
財政部會計司釋出的《關於〈關於深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規定〉有關問題的解讀》中規定，生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關要求，對增值稅相關業務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。據此，企業增值稅加計抵減額應記入“其他收益”貸方，計入企業的利潤總額。
《國家稅務總局關於修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）也明確了《企業所得稅年度納稅申報表》主表的填報說明，其中規定，主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時，增值稅加計抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不徵稅收入條件，應計入企業的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。本案例中，C公司未按照企業會計準則的規定，將相應的加計抵減額記入“其他收益”科目，將會直接影響其企業所得稅的處理。
◎風控建議◎
生產、生活性服務業納稅人在合規進行增值稅稅務處理的同時，要注意按照《增值稅會計處理規定》的相關要求，準確進行增值稅相關業務的會計處理。實際繳納增值稅時，應按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目，按實際繳納金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
本文刊發於《中國稅務報》2021年9月24日B3版。
作者：楊剛，國家稅務總局甘其毛都口岸稅務局
