【重點】應納稅額計算中的特殊問題（★★★）
（一）個人取得全年一次性獎金計稅方法（掌握，計算問答題） 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為 1 個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發放時代扣代繳。
取得獎金當月工資
確定稅率和速算扣除數
計算應納稅額
當月工資超過費用扣 除額
商數=全年一次性獎金
÷12
，按其商數確定 適用稅率和速算扣除數
應納稅額=僱員當月取得全年一次性獎金
×
適用稅率-速算扣除數
當月工資未超過費用 扣除額
商數=（全年一次性獎金
-
僱員當月工資薪 金所得與費用扣除額的差額）
÷12
，按其商 數確定適用稅率和速算扣除數
應納稅額=（僱員當月取得全年一次性獎金-僱員當月工資薪金所得與費用扣除額的 差額）
×
適用稅率-速算扣除數
【注意】 1。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規定執行。2。僱員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考 勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合併，按稅法規定繳納個人所得稅。
【例題 計算問答題】假定中國公民李某 2015 年在我國境內 1-12 月每月的工資為 3 800 元，12 月31 日又一次性領取年終含稅獎金 60 000 元。請計算李某取得年終獎金應繳納的個人所得稅。（1）年終獎金適用的稅率和速算扣除數為：按 12 個月分攤後，每月的獎金=60 000÷12=5 000（元），根據工資、薪金七級超額累進稅率的規定， 適用的稅率和速算扣除數分別為 20%、555 元。（2）年終獎應繳納個人所得稅為：應納稅額=年終獎金收入×適用的稅率-速算扣除數=60 000×20%-555=11 445（元）
（二）取得不含稅全年一次性獎金收入計徵個人所得稅問題（瞭解）
僱主為僱員負擔的個人所得稅款，應屬於個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。
1。僱主為僱員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬於僱員又額外增加了收入，應將僱主負擔的這部分稅款併入僱員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額後，按照規定方法計徵個人所得稅。
2。將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法：分為定額承擔部分稅款和按比例承擔部分稅款。
（1）僱主為僱員定額負擔稅款的計算公式： 應納稅所得額=僱員取得的全年一次性獎金+僱主替僱員定額負擔的稅款-當月工資薪金低於費用扣除標準的差額。
【例題 計算問答題】小李的
2014
年
12
月份工資
3000
元，當月一次性取得全年獎金
9000
元，
其應納稅款由企業負擔
20
0
元。則：
應納稅所得額=
9000
+
20
0
-（
3500
-
3000
）=
8700
（元） 查詢適用稅率：
8700÷12
=
725
，適用
3%
的稅率
應納稅額=
8700×3%
=
26
1
（元）
261
元稅款由小李個人實際負擔
61
元，企業負擔
2
00
元。
（2）僱主為僱員按一定比例負擔稅款的計算公式：
①查詢不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數 未含僱主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率 A 和速算扣除數 A②計算含稅全年一次性獎金 應納稅所得額=（未含僱主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低於費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數 A×僱主負擔比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率 A×僱主負擔比例） 再用推算出來的應納稅所得額除 12 找正式計算稅額的稅率 B 和速算扣除數 B；按照找到的稅率 B 和速算扣除數 B 計算應納稅額。
【例題 計算問答題】小王 2014 年 12 月份取得當月工薪收入 4 800 元和未含僱主負擔部分的年終獎金 36 000 元，單位為其承擔年終獎應納稅款的 60%。則：【答案】工資薪金應納稅=（4 800-3 500）×3%=39（元） 年終獎的稅額計算第一次找稅率：36 000÷12=3 000（元），適用 10%的稅率，速算扣除數 105 元 應納稅所得額=（36 000-105×60%）÷（1-10%×60%）=35 937÷0。94=38 230。85（元） 第二次找稅率：38 230。85÷12=3 185。90（元），適用 10%的稅率，速算扣除數 105 元 應納稅額=38 230。85×10%-105=3 718。09（元）3718。09 元中，個人負擔 40%，即 1 487。24 元；企業負擔 60%，即 2 230。85 元。
